會(huì)計(jì)的價(jià)值與作用
今天我們來(lái)討論阿米巴經(jīng)營(yíng)的三個(gè)目的之一，確立與市場(chǎng)直接掛鉤的分部門核算制度，這部分需要分五個(gè)部分來(lái)分享。首先討論會(huì)計(jì)數(shù)字的重要性，需要確立“現(xiàn)在的數(shù)字”為經(jīng)營(yíng)及時(shí)改善作出分析，并找到偏差。
經(jīng)營(yíng)的結(jié)果
最終是數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)
中興精密的干部需要深度理解會(huì)計(jì)的功能，數(shù)字對(duì)于經(jīng)營(yíng)的分析，理解一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終都是數(shù)字的呈現(xiàn)。也就是在經(jīng)營(yíng)中使用好數(shù)字非常重要，并這個(gè)數(shù)字一定是有價(jià)值和及時(shí)反映經(jīng)營(yíng)，并可以檢討用于經(jīng)營(yíng)的改善。以此理解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與數(shù)字的勾結(jié)關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)改善的有效性。
首先如何充分理解損益表，讀懂和分析損益表非常重要。損益表的組成是：銷售-材料=邊際貢獻(xiàn)（或邊際利潤(rùn)）-制造費(fèi)用=產(chǎn)品毛利-三項(xiàng)費(fèi)用（管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）=稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-應(yīng)納稅額=凈利潤(rùn)。這張報(bào)表的充分理解和應(yīng)用對(duì)于經(jīng)營(yíng)分析和決策非常重要。
提升毛利
聚焦核心產(chǎn)品線
如銷售的變化情況，比上月是否增長(zhǎng)，與去年同期的變化，體現(xiàn)了市場(chǎng)的環(huán)境。銷售也體現(xiàn)不同客戶結(jié)構(gòu)和不同產(chǎn)品所帶來(lái)的銷售金額，這里銷售金額所組成的質(zhì)量非常重要。如不同銷售毛利不同，產(chǎn)品線是否聚焦，對(duì)于銷售當(dāng)月所配置的資源是否最合理，并帶來(lái)效益的提升。相對(duì)聚焦核心產(chǎn)品線，不斷提升大客戶高毛利的銷售，如何開(kāi)發(fā)當(dāng)下的新品，實(shí)現(xiàn)未來(lái)時(shí)期的銷售增長(zhǎng)等等，這些分析，可以優(yōu)化和確立銷售策略，并確立市場(chǎng)和銷售，新品開(kāi)發(fā)等中長(zhǎng)期策略，實(shí)現(xiàn)行業(yè)地位和構(gòu)筑核心競(jìng)爭(zhēng)力。
在報(bào)表中，銷售是指當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷售，同時(shí)，當(dāng)月新產(chǎn)品獲得的訂單也是非常重要，這是未來(lái)的銷售。
如材料欄，這是有確立的銷售產(chǎn)品所決定的，自然受銷售產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)影響，如高毛利產(chǎn)品，材料所占比重更低。產(chǎn)品線聚焦可以形成規(guī)模，帶來(lái)材料采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)。供應(yīng)商的聚焦和選擇，也會(huì)帶來(lái)采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)。品質(zhì)和制程的穩(wěn)定，尤其生產(chǎn)工藝的優(yōu)化等，也同樣會(huì)帶來(lái)材料比例的變化等。如何確立材料欄成本下降，就由銷售決定，也由內(nèi)部管理所影響，這就是需要經(jīng)營(yíng)中去思考的。
邊際利潤(rùn)的大小，決定產(chǎn)品的附加值大小，這也影響我們經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的決策，如何選擇產(chǎn)品線，選擇行業(yè)和客戶定位，確立持續(xù)提升附加值的經(jīng)營(yíng)體系。
制造成本，有人工成本，制造設(shè)備的折舊和制造相關(guān)的費(fèi)用，如能耗、輔助的耗材、包裝等。往往人工成本很關(guān)鍵，決定自動(dòng)化程度，或產(chǎn)品工藝結(jié)構(gòu)等所影響。在人工紅利不斷減弱的趨勢(shì)之下，自然制造的資源配置需要整體思考，并需要思考短期和中長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)力，尤其發(fā)揮人工能力的提升和轉(zhuǎn)型，確立人工整體素質(zhì)的提高非常重要。折舊與設(shè)備投資相關(guān)，需要與當(dāng)下的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和下步提升的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等投資結(jié)合起來(lái)思考，確立關(guān)鍵工藝自制，還是低附加值的外包，這里管控投資，提升設(shè)備的稼動(dòng)率，或單位時(shí)間的產(chǎn)出率等非常重要。確立設(shè)備投資的強(qiáng)度，確立人工成本下降，思考資產(chǎn)配置優(yōu)化等都是經(jīng)營(yíng)需要思考的課題。每萬(wàn)元的設(shè)備投資能帶來(lái)多少銷售，或設(shè)備投資的回收年份的考慮也是很重要。
以上財(cái)務(wù)的分析構(gòu)成了制造的毛利水平，這個(gè)直接反映了客戶結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，制造資源配置，人工效率等因素的狀態(tài)。同時(shí)，物流成本和運(yùn)輸費(fèi)用等，也納入了成本，需要在毛利分析中作為成本提前扣除。毛利率水平越高，意味著產(chǎn)業(yè)在行業(yè)中的定位價(jià)值越高，提升毛利是經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)和大家都需要思考和努力的方向。
管控費(fèi)用
提升經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中，管理費(fèi)用，包括研發(fā)費(fèi)用（不直接產(chǎn)生銷售，對(duì)于未來(lái)的投資）體現(xiàn)了管理水平和對(duì)于未來(lái)成長(zhǎng)的策略。原則上通過(guò)信息化數(shù)字化的管理，能充分提升管理效率，尤其哲學(xué)共有和信念提升中，形成合力，讓管理費(fèi)用最小化體現(xiàn)組織實(shí)力。同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用主要針對(duì)未來(lái)的投資和新事業(yè)或新產(chǎn)品技術(shù)等，需要結(jié)合戰(zhàn)略確立目標(biāo)和年度預(yù)算規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)研發(fā)價(jià)值最大化。
銷售費(fèi)用確立了銷售團(tuán)隊(duì)開(kāi)展銷售活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)銷售收入產(chǎn)生的費(fèi)用，包括新品開(kāi)發(fā)獲得等費(fèi)用，這個(gè)費(fèi)用是由公司的實(shí)力、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)等相關(guān)，如何實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的穩(wěn)定和管控，并實(shí)現(xiàn)銷售額的持續(xù)提升，這是經(jīng)營(yíng)的課題，值得思考。尤其圍繞大客戶管理，聚焦和深耕，不斷儲(chǔ)存客戶的信用，不斷提升內(nèi)在經(jīng)營(yíng)實(shí)力，自然銷售費(fèi)用可以管控和改善。尤其品質(zhì)的穩(wěn)定，也會(huì)帶來(lái)銷售費(fèi)用的管控。在銷售中，需要全體家人都有客戶意識(shí)，確立客戶至上的思想，開(kāi)展讓客戶滿意提升到讓客戶感動(dòng)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，自然銷售費(fèi)用會(huì)得到管控和改善。尤其新產(chǎn)品的獲得，一定是客戶滿意為前提。持續(xù)提升客戶滿意度，一定是所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本，這點(diǎn)我們一定要明白。
財(cái)務(wù)費(fèi)用是體現(xiàn)財(cái)務(wù)成本與銷售的比例，這個(gè)與資本結(jié)構(gòu)也直接相關(guān)。如果股東愿意借錢開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，提升了風(fēng)險(xiǎn)，也提升了財(cái)務(wù)成本。在投資結(jié)構(gòu)確認(rèn)的前提之下，財(cái)務(wù)費(fèi)用主要有資金流帶來(lái)很大的影響，這里包括經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，投資性現(xiàn)金流，融資性現(xiàn)金流等綜合影響。如果產(chǎn)品出口，當(dāng)期的匯率也會(huì)發(fā)生影響，這與年初預(yù)算的變化，確定匯率的收益情況。如果產(chǎn)品有競(jìng)爭(zhēng)力，客戶結(jié)構(gòu)都是非常好，也就是付款很好，存貨和周轉(zhuǎn)也做得很好，自然會(huì)大大提升經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，可以讓財(cái)務(wù)費(fèi)用往好的方向變化。投資和融資也是需要結(jié)合實(shí)力和財(cái)務(wù)狀態(tài)，基于階段性發(fā)展戰(zhàn)略去思考和規(guī)劃，但需要管控好風(fēng)險(xiǎn)。
以上三項(xiàng)費(fèi)用去除后，就留下來(lái)的是利潤(rùn)，納稅之后就是凈利潤(rùn)。
實(shí)績(jī)循環(huán)改善
每日挑戰(zhàn)高目標(biāo)
在阿米巴經(jīng)營(yíng)的公司，我們可以把每個(gè)阿米巴的時(shí)間和單位時(shí)間附加值相乘，把所有阿米巴的總附加值加起來(lái)，減去人工相關(guān)的總成本，也得出稅前利潤(rùn)的總額。這就是月初預(yù)定各部門的單位時(shí)間附加值和工作時(shí)間的預(yù)算，原則上可以測(cè)算出當(dāng)月的稅前利潤(rùn)預(yù)測(cè)。這就是阿米巴經(jīng)營(yíng)的數(shù)字，與損益表的結(jié)果的勾結(jié)關(guān)系是一致的，說(shuō)明形成了透明化的經(jīng)營(yíng)，并確立不斷提升預(yù)定目標(biāo)的同時(shí)，也就是往更高收益的利潤(rùn)去挑戰(zhàn)了。同時(shí)，預(yù)定阿米巴單位時(shí)間附加值，確立當(dāng)月超越上個(gè)月，下月繼續(xù)提升的這份經(jīng)營(yíng)意志力，就是體現(xiàn)了哲學(xué)的力量。
開(kāi)展阿米巴經(jīng)營(yíng)中，我們可以實(shí)現(xiàn)數(shù)字的及時(shí)性，也就是呈現(xiàn)“現(xiàn)在的數(shù)字”作為經(jīng)營(yíng)分析的依據(jù)。一般損益表出來(lái)之后，分析經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，也就是管理報(bào)表的分析，往往在第二個(gè)月的第一周管理，或許報(bào)表在第二周才出來(lái)，這樣經(jīng)營(yíng)的改善大大延遲了。而阿米巴經(jīng)營(yíng)的數(shù)字分析，可以以周為單位循環(huán)改善，做得好的企業(yè)可以以天為單位循環(huán)改善，也就是今天一早能拿到昨天24小時(shí)各阿米巴組織的單位時(shí)間附加值和經(jīng)營(yíng)數(shù)字的明細(xì)，自然第二天早會(huì)上可以馬上改善。如昨天不良品費(fèi)用超出了預(yù)算，今天可以找到原因并加以改善，組織效率也是如此，各項(xiàng)費(fèi)用是否管控等，都是可以實(shí)現(xiàn)分析和改善。自然阿米巴經(jīng)營(yíng)體系是每日的經(jīng)營(yíng)管理體系，實(shí)現(xiàn)“每日挑戰(zhàn)，持續(xù)改善”的狀態(tài)。這就是阿米巴經(jīng)營(yíng)的價(jià)值和作用。
阿米巴經(jīng)營(yíng)需要充分的以數(shù)字化平臺(tái)作為基礎(chǔ)，目前興瑞科技的母公司和主要子公司都能實(shí)現(xiàn)當(dāng)天8:00一上班看到昨天一整天的單位時(shí)間附加值和明細(xì)情況，自然可以實(shí)現(xiàn)不斷挑戰(zhàn)的高目標(biāo)。讓昨天的數(shù)字，作為今天改善的目標(biāo)，今天的改善，又能指導(dǎo)明天的改善，這就是經(jīng)營(yíng)改善的循環(huán)狀態(tài)。
構(gòu)建全面預(yù)算管理
打造筋肉堅(jiān)實(shí)的經(jīng)營(yíng)體制
在阿米巴經(jīng)營(yíng)中，對(duì)于研發(fā)也納入阿米巴單位時(shí)間附加值的核算，這不僅僅實(shí)現(xiàn)研發(fā)（或開(kāi)發(fā)）價(jià)值（實(shí)現(xiàn)銷售）和成本的管控，同時(shí)，對(duì)于研發(fā)的產(chǎn)品成本體系，需要基于下步量產(chǎn)確立精細(xì)化的核算，確保研發(fā)期間的產(chǎn)品毛利分析到量產(chǎn)時(shí)實(shí)現(xiàn)的毛利成果一致。同時(shí)，在制造中生產(chǎn)技術(shù)等持續(xù)改善，應(yīng)該讓毛利不斷提升，也是一項(xiàng)核心工作。并不斷反饋到研發(fā)（開(kāi)發(fā)）部門，讓研發(fā)或開(kāi)發(fā)第一時(shí)間做好經(jīng)費(fèi)最小化的規(guī)劃。這就是阿米巴經(jīng)營(yíng)的利他經(jīng)營(yíng)，形成部門的合力，并這份合力可以跨越部門，提升到公司的目標(biāo)層面。
在阿米巴經(jīng)營(yíng)中，需要充分理解產(chǎn)品銷售的價(jià)格與成本無(wú)直接相關(guān)，產(chǎn)品價(jià)格是由市場(chǎng)所決定的。也就是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越加激烈，客戶可以比價(jià)，同行更多為了提升銷售份額，也在拼命的壓價(jià)爭(zhēng)取銷售份額，這是嚴(yán)酷的現(xiàn)實(shí)！這就告訴我們需要建立與市場(chǎng)掛鉤的分部門核算制度非常重要，讓嚴(yán)酷的銷售價(jià)格下降，或材料價(jià)格提升等不利因素，直接在各部門核算中體現(xiàn)出來(lái)，可以第一時(shí)間找對(duì)策，持續(xù)經(jīng)營(yíng)改善中，仍然實(shí)現(xiàn)單位時(shí)間附加值的提升，這是“恒心驅(qū)動(dòng)恒力”的反映，可以說(shuō)是企業(yè)使命的力量在持續(xù)加持我們。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中，我們需要構(gòu)建全面預(yù)算管理，這個(gè)預(yù)算是基于去年的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和年度改善策略基礎(chǔ)上，確立的年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算，并圍繞預(yù)算做財(cái)務(wù)敏感度分析，主要讓經(jīng)營(yíng)層把控經(jīng)營(yíng)的方向，減少結(jié)果與預(yù)算的偏差等。并所確立的預(yù)算，仍是動(dòng)態(tài)滾動(dòng)分析。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析往往以事前管理、事中管理、事后管理三個(gè)階段。事前管理，是一開(kāi)始的決策和分析能力，這體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者的整體決策能力。是悲觀計(jì)劃，還是樂(lè)觀計(jì)劃，是粗放型管理還是精細(xì)化管理。事中管理就是過(guò)程管理，并過(guò)程中需要回頭與預(yù)算對(duì)比，自然過(guò)程的管控是關(guān)鍵。而事后管理，就是結(jié)果管理，就是總結(jié)和反省，為下步?jīng)Q策提供更有效的經(jīng)營(yíng)策略。
在阿米巴經(jīng)營(yíng)中，各阿米巴長(zhǎng)的預(yù)定目標(biāo)既體現(xiàn)了意志力，更是在意志力驅(qū)使之下，確立月度和周計(jì)劃，乃至每天的改善策略，以此確立具有挑戰(zhàn)，又把握十足的預(yù)定數(shù)字，成為所有阿米巴成員的內(nèi)心目標(biāo)數(shù)字，體現(xiàn)了數(shù)字共有的力量。在過(guò)程中，就是堅(jiān)守每天持續(xù)的目標(biāo)達(dá)成，如果今天沒(méi)有達(dá)成，只會(huì)讓明天確立更高的目標(biāo)，以此來(lái)實(shí)踐月度目標(biāo)的達(dá)成。在實(shí)績(jī)，也就是結(jié)果呈現(xiàn)后，馬上召開(kāi)阿米巴經(jīng)營(yíng)分析會(huì)議，讓我們系統(tǒng)性思考，讓阿米巴成員看到不足和可以改善的空間，并為下一個(gè)預(yù)定確立新的目標(biāo)，這就是阿米巴經(jīng)營(yíng)，讓今天超越昨天，讓明天勝過(guò)今天的經(jīng)營(yíng)力量中，呈現(xiàn)意志力和團(tuán)隊(duì)的斗魂。這與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)事前、事中、事后的分析，自然不是一個(gè)經(jīng)營(yíng)等級(jí)。
這就是阿米巴經(jīng)營(yíng)中，通過(guò)哲學(xué)的力量，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)數(shù)字的價(jià)值和作用。無(wú)論判斷和決策什么事情，讓經(jīng)營(yíng)過(guò)程不得不從事務(wù)的本質(zhì)出發(fā)進(jìn)行考慮，讓經(jīng)營(yíng)始終接地氣，在腳踏實(shí)地中堅(jiān)守經(jīng)營(yíng)的原理原則。
中興精密集團(tuán)董事長(zhǎng) 張忠良
2024年4月12日
